Получайте ВПраве
на Ваш E-mail:

*100% защита данных

Вы находитесь: Главная » Налоги и право » Особенности проведения документальных и фактических налоговых проверок



style="display:block"
data-ad-client="ca-pub-8862120308250256"
data-ad-slot="1074248304"
data-ad-format="auto">


В предыдущей статье, посвященной налоговым проверкам, мы рассмотрели существующие виды проверок. А теперь подробнее остановимся на наиболее значимых для предпринимателей налоговых проверках. Таковыми в соответствии со ст. 75 НК являются документальные (плановые или внеплановые, выездные или невыездные) и фактические проверки. Третий вид проверок — камеральные не так серьезны, поскольку это фактически заочные проверки, проводимые в помещении органа ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях.

І. Документальные проверки.

А) Документальная плановая проверка (ст. 77 НК).

Исходя уже из ее названия становится понятно, что это осуществляемая в соответствии с заранее утвержденным планом проверка документов, содержащих информацию, представляющую интерес для налоговых органов. Причем при проведении этого вида проверок проверяется не только соблюдение налогового, но и валютного, трудового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Особенности:

— проверка должна быть предусмотрена органом ГНС в плане-графике проведения плановых документальных проверок;

— периодичность проведения таких проверок определяется в зависимости от степени риска (высокий, средний, незначительный) в деятельности плательщика налогов (далее — плательщика налогов, СПД, НП). При незначительном риске проверка осуществляется не чаще одного раза в три года, при среднем — один раз в два года, при высоком — один раз в год;

— на проведение проверки руководителем органа ГНС издается приказ;

— о проведении проверки налогоплательщик должен быть уведомлен не позднее, чем за 10 дней до дня ее проведения. Уведомлением считается вручение под расписку либо направление рекомендованным письмом с уведомлением о вручении копии приказа о проведении проверки и письменного уведомления с указанием даты начала проведения проверки. В противном случае право на проведение документальной плановой проверки у органа ГНС не возникает;

— плановые документальные проверки различных контролирующих органов в отчетном периоде должны проводиться одновременно;

— перед началом проведения проверки должностные лица органа ГНС должны предъявить: направление на проведение проверки за подписью руководителя и с печатью органа ГНС, копию приказа о проведении проверки, служебное удостоверение. Отсутствие указанных документов или их ненадлежащее оформление является основанием для недопущения вышеуказанных должностных лиц к проведению проверки;

— должностные лица плательщика налогов (либо сам плательщик) должны ознакомиться с направлением, расписавшись в нем;

— налогоплательщики (их должностные лица, представители и пр. ) имеют право предоставить возражения на акт (справку) о проведении проверки;

— длительность проверки определяется в зависимости от величины плательщика налогов: для больших — 30 дней (может быть продлен по решению руководителя органа ГНС на 15 дней), малых — 10 (продление до 5 дней), других — 20 (продление до 10 дней.);

— результаты проверки оформляются актом либо справкой. Если есть нарушения — составляется акт, если нет — справка. Данные документы подписываются проверяющим и налогоплательщиком (его представителем, должностным лицом). Один экземпляр акта (справки) вручается налогоплательщику под роспись.

Подробности проведения, оформления документальной плановой проверки, а также предоставления документов налогоплательщиками определены в ст.ст. 77, 85, 86 НК. Порядок формирования и утверждения плана-графика таких проверок устанавливается центральным органом ГНС.

Б) Документальная внеплановая проверка (ст. 78 НК).

Данная проверка проводится с выездом на место ведения предпринимательской деятельности и осуществляется при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

— выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового и иного законодательства, и им в течении 10 рабочих дней с момента получения соответствующего запроса ГНС не предоставлены письменные пояснения с доказательствами, опровергающими данные факты;

— НП своевременно не подал налоговую декларацию или предусмотренные законом расчеты;

— СПД подал уточняющий расчет по налогу за период, который уже проверялся ГНС;

— выявлена недостоверность данных в налоговых декларациях, если плательщик налогов не пояснит причины недостоверности (письменные пояснения + их документальные подтверждения) в течение 10 рабочих дней с дня получения запроса ГНС;

— НП подал возражения на акт проверки или жалобу на принятое налоговое уведомление-решение, если обстоятельства, изложенные в возражениях либо жалобе, не исследовались во время проверки. Такая проверка проводится исключительно в пределах предмета обжалования;

— начата процедура реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращения юрлица или предпринимательской деятельности ФЛП, открыто производство по делу о банкротстве НП или им подано заявление о снятии с учета;

— СПД подана декларация, в которой заявлен к возмещению НДС либо сумма НДС в декларации превышает 100 тыс. грн. (проверка проводится исключительно по вопросу законности декларирования заявленного к возмещению НДС);

— в отношении НП подана жалоба о непредоставлении им налоговой накладной покупателю или нарушении правил ее заполнения, если СПД не письменно пояснит органу ГНС причины и не предоставит соответствующие доказательства на протяжении 10 дней с момента получения письменного запроса ГНС;

— получено постановление суда, органа дознания, следователя, прокурора о назначении проверки;

— вышестоящим налоговым органом выявлены нарушения при проведении проверки налогоплательщика нижестоящим органом ГНС и в отношении должностных лиц нижестоящего органа ГНС начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;

— при получении информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (насчитанной) наемным лицам зарплаты, пассивных доходов, других выплат, подлежащих налогообложению. Такая проверка производится исключительно по вопросам, послужившим основанием для ее проведения.

Ограничения в основаниях проведения документальной внеплановой проверки не распространяются на проверки, инициированные самим плательщиком налогов, а также на проверки, проводимые в рамках возбужденного уголовного дела.

Работникам налоговой милиции запрещается участвовать в проведении плановых и внеплановых выездных проверок, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел в отношении проверяемого НП.

Документальная внеплановая проверка проводится на основании приказа руководителя органа ГНС.

Право на проведение проверки возникает только после вручения СПД под расписку до начала проверки копии приказа о ее проведении.

Подробности проведения, оформления документальной плановой проверки, а также предоставления документов налогоплательщиками определены в ст.ст. 77, 85, 86 НК.

Длительность проверки определяется в зависимости от величины плательщика налогов: для больших — 30 дней (может быть продлен по решению руководителя органа ГНС на 15 дней), малых — 10 (продление до 5 дней), других — 20 (продление до 10 дней.).

Результаты проверки оформляются актом либо справкой. Если есть нарушения — составляется акт, если нет — справка. Данные документы подписываются проверяющим и налогоплательщиком (его представителем, должностным лицом). Один экземпляр акта (справки) вручается налогоплательщику под роспись.

В) Документальная невыездная проверка (ст. 79 НК)

Документальной невыездной считается проверка, проводимая в помещении органа ГНС. Данный вид налоговой проверки осуществляется в случае принятия руководителем органа ГНС решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных в ст. 77 НКУ.

Документальная невыездная проверка проводится на основании указанных в п. 75.1.2. НКУ документов и данных, предоставленных плательщиком налогов (налоговых деклараций, финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, которые используются в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов).

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится исключительно на основании приказа руководителя органа ГНС и при условии направления СПД заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Присутствие НП во время проведения документальных невыездных проверок не обязательно.

ІІ. Фактические проверки (ст. 80 НК).

Главной особенностью этого вида налоговых проверок является то, что она осуществляется без предупреждения плательщика налогов.

Эта проверка может проводиться на основании решения руководителя органа ГНС, оформленного приказом, копия которого вручается СПД или его уполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки. Интересная формулировка, не правда ли? Может проводиться... Получается, что фактическая проверка может проводиться и без приказа!

Основанием для проведения фактической проверки служат следующие обстоятельства:

— при проведении проверок других НП выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов законодательства о производстве и обороте подакцизных товаров, осуществления расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия документа, подтверждающего государственную регистрацию юрлиц и физлиц-предпринимателей, патентов, лицензий и других документов, контроль за наличием которых возложен на органы ГНС, и возникает необходимость проверки таких фактов;

— в случае получения информации от государственных органов или органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушениях НП законодательства, контроль за которым возложено на органы ГНС;

— письменного обращения покупателя (потребителя) о нарушении СПД установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования и лицензирования;

— непредоставление субъектом хозяйствования в установленный законом срок обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книг и книг учета расчетных операций либо предоставление их с нулевыми показателями;

— получение информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта плательщиками налогов, а также осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и учета спирта, алкогольных напитков и табачных изделий;

— в случае виявления по результатам предварительной проверки нарушения законодательства в сфере регулирования оборота наличных денежных средств, осуществления расчетных и ведения кассовых операций, наличия регистрационных документов, патентов, лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства в отношении заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами);

— в случае получения информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Как видите, эти обстоятельства во многом сходны с обстоятельствами при которых проводится документальная внеплановая проверка, но их меньше и есть отличия.

Фактическая проверка проводится двумя и более должностными лицами органа ГНС в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования или его представителя и/или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции.

Во время проведения проверки проверяющими может проводиться хронометраж хозяйственных операций, результаты которого оформляются справкой.

Сроки проведения фактической проверки и порядок ее оформления аналогичны другим видам проверок и закреплены в ст.ст. 82,86 НКУ.

В следующей статье из цикла Проверки налоговой: что нужно знать мы поговорим о том, кто и на каких основаниях имеет право проверять налогоплательщика.



style="display:block"
data-ad-client="ca-pub-8862120308250256"
data-ad-slot="3888113903"
data-ad-format="auto">

.

Похожие записи на ВПраве

1 Комментарий

  1. Внеплановая проверка — это хуже всего... Такую еще на практике не переживала, но боюсь ужасно...

Оставьте ваш комментарий


© 2016 ВПраве · Все права на материалы, размещенные на www.inlegal.com.ua, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При цитировании и использовании любых материалов ссылка на www.inlegal.com.ua обязательна. При цитировании и использовании в интернете активная индексируемая гиперссылка на www.inlegal.com.ua обязательна.